在我國的審計實踐中，信息系統(tǒng)審計成果似乎并明顯，原因主要是目前存在以下三大困難：一是審計人員難以在短時間內透徹了解被審計單位的信息系統(tǒng)。一般來說，信息系統(tǒng)有通用和定制兩種。通用的信息系統(tǒng)多用于小型的數(shù)據(jù)管理，由專業(yè)的軟件公司開發(fā)后打包在市場銷售，被審計單位人員僅僅是使用者，審計人員無法獲得開發(fā)設計的細節(jié)；而定制的系統(tǒng)多用于大型的數(shù)據(jù)管理，由軟件公司或內部的開發(fā)部門根據(jù)企業(yè)的應用量身定做，這類系統(tǒng)技術文檔和技術支持比較完善，但是由于系統(tǒng)過于龐大，細節(jié)設計過于復雜，審計人員在有限的審計時間內難以對系統(tǒng)進行評估。二是難以發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)內的瑕疵。從表面看，信息系統(tǒng)的各項令人眼花繚亂的模塊好像都很正常，無論是從開發(fā)文檔還是操作手冊都不會直接列出系統(tǒng)的瑕疵，而且在現(xiàn)場審計中，審計人員一般不允許對正在運行的系統(tǒng)進行測試，較難識別系統(tǒng)的問題。三是難以評估系統(tǒng)瑕疵所導致的后果。在審計實踐中，即使審計人員發(fā)現(xiàn)了信息系統(tǒng)的瑕疵，但是未發(fā)現(xiàn)該瑕疵導致的已經(jīng)存在的后果，常常使得審計結論缺乏直接證據(jù)。

　　雖然信息系統(tǒng)審計面對以上諸多難題，但是筆者認為審計人員可以打破常規(guī)，從以下幾個方面創(chuàng)造性地開展審計工作。

　　首先，審計人員可以通過整體評價被審計單位的信息系統(tǒng)重要性的基礎上，確定審計重點。為了提高信息系統(tǒng)審計的效率，選取的系統(tǒng)最好滿足下列條件：屬于被審計單位的核心業(yè)務或財務系統(tǒng)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實性和完整性對被審計單位的安全生產(chǎn)和損益核算有著直接影響，同時要求該系統(tǒng)有著完整的技術文檔，最好能夠獲得數(shù)據(jù)庫管理員和系統(tǒng)開發(fā)公司維護人員的支持。當然，如果系統(tǒng)功能很簡單，可不受上述條件限制。

　　其次，審計人員應用內控測試和數(shù)據(jù)審計兩種方式對選定的系統(tǒng)進行分析，一般能迅速找出信息系統(tǒng)存在的瑕疵，尤其是人為舞弊的線索。

　　1.信息系統(tǒng)的內部控制測試。審計人員在了解系統(tǒng)業(yè)務處理流程的基礎上對信息系統(tǒng)進行內控測試，然后作出風險評價。根據(jù)COSO發(fā)布的《內部控制－整體框架》，內控測試主要包含四個方面的內容：對控制環(huán)境的測試、對風險的評估、對信息與溝通的測試和對監(jiān)督的測試。在進行信息系統(tǒng)審計時，可以對目標系統(tǒng)的上述四個方面對系統(tǒng)進行測試評價，測試目的：

　　（1）控制環(huán)境管理層的技術和管理水平合格的系統(tǒng)管理層人員需要有技術和業(yè)務的雙重背景，可以組織系統(tǒng)的運行升級和處理突發(fā)的意外情況。否則，容易出現(xiàn)系統(tǒng)不能良好地支持業(yè)務運行等情況。

　　（2）維護和操作人員的技術水平系統(tǒng)的維護和操作人員需要有可以完成工作職責的技術水平，否則容易出現(xiàn)系統(tǒng)無法推廣和各種意外頻出等情況。

　　（3）組織結構及職權與責任分配不恰當?shù)穆殭喾峙淙菀捉o人為篡改數(shù)據(jù)及越權操作提供便利。

　　同時，分析系統(tǒng)的組織結構可以確定審計的重點位于集團公司的哪個層面。

　　（１）企業(yè)高層的重視程度企業(yè)高層重視系統(tǒng)才能獲得足夠的資源；

　　（２）與系統(tǒng)有關人員的誠信和道德價值水平該指標評估人員是否有影響系統(tǒng)真實性和安全性的動機；

　　（３）對信息與溝通的測試目標系統(tǒng)與其它系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)傳輸關系了解系統(tǒng)所處的位置；

　　（４）系統(tǒng)所記錄的信息在企業(yè)內部和外部的傳輸情況了解信息使用的情況；

　　（５）對監(jiān)督的測試內部和外部審計部門的信息系統(tǒng)審計為評價系統(tǒng)的可靠性搜集資料；

　　（６）系統(tǒng)安全性和真實性的檢查頻率和力度；

　　（７）對風險的評估分析系統(tǒng)所支持的業(yè)務流程從業(yè)務的角度找出影響系統(tǒng)安全性和完整性的因素；

　　（８）找出風險的關鍵控制點作為下一步審計的重點；

　　（９）執(zhí)行各種測試手段。如：穿行測試、繪制風險控制矩陣等。

　　2.由計算機輔助審計得出的異常數(shù)據(jù)結果來分析信息系統(tǒng)所存在的問題。計算機輔助審計是一種常用的審計手段，通過它對各種數(shù)據(jù)進行分析，然后根據(jù)數(shù)據(jù)的分析結果追尋被審計單位信息系統(tǒng)存在的問題。在審計人員發(fā)現(xiàn)被審計單位的信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)存在不真實、不完整的情況時，可以從信息系統(tǒng)的角度進一步了解導致數(shù)據(jù)問題的原因，一般采用追根溯源的辦法，將問題層層分類。如系統(tǒng)數(shù)據(jù)不真實或不準確，一般可能存在設計或操作兩方面的原因。就設計方面而言，既有考慮不周所致，也有故意預留后門的情形，針對其實際原因，分別采用相應的對策，或改進設計，或關閉后門并追究相關人員責任；對于操作方面而言，也存在工作疏忽、越權操作和蓄意偽造等多方面原因，可以針對性地采用批評教育、完善制度和追究人員責任進行懲戒等方式予以整改

　　第三，根據(jù)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的問題，對系統(tǒng)進行延伸，進一步追查系統(tǒng)存在問題所引致財務收支失真等方面的問題。

　　筆者在審計實踐中，應用上述方法實施了對B通訊公司的信息系統(tǒng)審計，效果良好。在開始系統(tǒng)審計前，對B通訊公司正在使用的數(shù)十個信息系統(tǒng)進行逐一排查后，決定對計費系統(tǒng)實施審計，主要基于兩點重要原因：

　　一是該計費系統(tǒng)屬于B公司的核心業(yè)務信息系統(tǒng)。主要功能是對B公司多種通訊業(yè)務計費、批價及按客戶匯總，并結合客戶使用的套餐計算出每個客戶當月的應交費金額，而后登記實際交費金額。在每月月結之后，計費系統(tǒng)按照會計科目的口徑自動匯總計算本月財務應計收入金額和實收金額，再通過接口程序自動傳輸?shù)截攧障到y(tǒng)中生成記帳憑證并核算主營業(yè)務收入。由于計費系統(tǒng)是B公司核算收入的主要依據(jù)，它的真實性和完整性對B公司的損益計算非常重要。

　　二是該計費系統(tǒng)是某軟件公司為B公司定制的信息系統(tǒng)，該軟件公司一直對其進行維護升級，對計費系統(tǒng)的設計細節(jié)較為清楚，有利于審計工作的開展。

　　在對計費系統(tǒng)進行內控測試時，很快就發(fā)現(xiàn)了如下疑點：第一，計費系統(tǒng)的組織結構和職權分配存在不妥之處。計費系統(tǒng)的大部分運營管理工作都在分公司層面，母公司并未對分公司的計費操作進行直接管理，且分公司擁有計費系統(tǒng)所有管理權限。第二，B公司管理層可能存在誠信問題。幾年前，B公司就提出了很高的收入目標。近幾年由于市場競爭激烈，B公司的市場份額不斷縮小，產(chǎn)品單位售價不斷降低，但收入額卻沒有降低。同時，由于收入完成情況優(yōu)秀，管理層還獲得了提職。第三，計費系統(tǒng)接受的檢查監(jiān)督過少。近兩年，B公司的上級IT部門未針對計費系統(tǒng)的真實性進行過檢查，僅有一家會計事務所對其進行過評估，未發(fā)現(xiàn)明顯風險點。第四，B公司的計費系統(tǒng)管理員對所管理的數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)結構非常熟悉，能清晰知曉多個計費系統(tǒng)的設計細節(jié)，不符合信息系統(tǒng)設計和操作職責分離的要求。

　　由于計費系統(tǒng)設計復雜，僅各類套餐就達上百個，決定對計費系統(tǒng)數(shù)據(jù)開展了計算機輔助審計，審計發(fā)現(xiàn)B公司近幾年一直存在虛增收入的情況。此時，開展信息系統(tǒng)審計的條件已經(jīng)成熟，審計組以數(shù)據(jù)審計為突破口，檢查計費系統(tǒng)各個處理流程，發(fā)現(xiàn)B公司的計費系統(tǒng)存在嚴重的系統(tǒng)漏洞，數(shù)據(jù)庫管理人員可以繞開數(shù)據(jù)庫中各種校驗和限制措施，虛列數(shù)據(jù)。從2005年起，B公司為了完成收入考核目標，其市場部和技術中心聯(lián)合改動計費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，達到虛增收入的目的，年虛增幅度最高達12％。

　　由上面的例子可以看出，信息系統(tǒng)審計作為一種全新的審計手段和審計理念，可以較好地從信息系統(tǒng)的角度發(fā)現(xiàn)舞弊問題和內控漏洞，使得審計內容不斷豐富完整，較好降低審計風險。審計人員只要敢于嘗試，在當前信息化條件下的審計實踐中，其成效十分顯著。