1.風險導向?qū)徲嬆Ｐ蛯嵤┏绦?/p>

風險導向?qū)徲嫷闹饕绦蛑饕L險評估和控制測試以及實質(zhì)性的測試三個方面。其中,風險評估主要包括三個方面:

①加強被審計單位的基本情況掌握,從而有效的明確企業(yè)在控制中存在的問題及風險;

②對于已經(jīng)識別的風險進行等級劃分,并加強重大風險與特別風險的監(jiān)督;

③有效的依據(jù)風險評估報告進行制定下一步的審計工作。控制測試主要是檢查與評估被審計單位在內(nèi)部控制方面的有效性,并依據(jù)其檢查結(jié)果進行提出合理、針對性強的建議,進一步的明確實質(zhì)性測試的關鍵點。實質(zhì)性測試的目的是有效發(fā)現(xiàn)重大問題,主要是對各類的重大事件進行實質(zhì)性的測試,并從其中進行獲取具有針對性強、結(jié)果可靠的審計證據(jù)。

2.實施風險導向?qū)徲嫷囊饬x

風險導向?qū)徲嬛饕菑钠髽I(yè)經(jīng)營中風險進行入手分析,并全面的將審計單位工作中存在的各種問題進行剖析,從而有效的做到有的放矢,提高審計工作人員的工作效益。在經(jīng)濟責任審計中應用風險導向?qū)徲嬤€能夠有效的提高內(nèi)審審計工作人員發(fā)現(xiàn)問題與報告問題能力,使得風險降低到最小,從而更好的幫助內(nèi)審部門進行審計的內(nèi)部控制。同時,風險導向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)的審計風險控制相比具有以下幾個優(yōu)點:

①有效的將工作重點前移。這種模式主要是從審計測試逐漸到風險評估轉(zhuǎn)變,重點在于審計測試,從而有效的彌補傳統(tǒng)工作中的不足,更好的避免審計過量或者審計不足等情況發(fā)生;

②風險評估更直接。這種模式與傳統(tǒng)的審計風險控制模式相比,二者對于評估重大錯報的幾率也不一樣。風險導向?qū)徲嬛饕菑慕?jīng)營風險進行入手分析,更好的反應出經(jīng)營狀況,從而提高評估效果。

二、風險導向?qū)徲嬙趯嶋H經(jīng)濟責任審計工作中的應用

1.經(jīng)濟責任審計中經(jīng)營管理風險的關鍵風險點

目前電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計體現(xiàn)的風險主要來自于三個方面:

一是對于國家法律法規(guī)的違反,主要有收入、成本、損益不真實,導致資產(chǎn)流失和偷逃稅費;違反電價政策,對國家宏觀調(diào)控的產(chǎn)業(yè)讓利銷售、不征少征差別電價收入和政府性基金,在業(yè)擴環(huán)節(jié)多收費等;通過關聯(lián)交易轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益到多經(jīng)、集體企業(yè)。

二是對公司內(nèi)部管理制度的不遵循,目前國家電網(wǎng)公司實行集團化和集約化管理,對投資、擔保、貸款、資金管理、招投標等諸多放制定了相應的管理規(guī)定,劃分了各個層級的權責,但仍存在違反規(guī)定制度的現(xiàn)象,如:超越權限的重大投資項目不按規(guī)定報批;違反上級規(guī)定出借資金給無投資關系企業(yè),為無投資關系企業(yè)提供擔保和委托貸款。

三是內(nèi)控控制不力形成經(jīng)營風險,主要有決策管理制度不健全;預算管理和考核制度不健全;關鍵業(yè)務管理不到位等。

2.風險導向?qū)徲嬙趯嶋H工作中的應用

在經(jīng)濟責任審計中使用現(xiàn)代風險導向?qū)徲嬆Ｊ?應把握住風險導向的核心內(nèi)容:

一是從宏觀上把握審計所面臨的風險,注重對被審計單位經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營風險和戰(zhàn)略管理進行分析;

二是注重運用分析程序,綜合分析財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù);

三是擴大審計證據(jù)的外延,審計證據(jù)不僅應包括實施控制測試和實質(zhì)性程序所獲得證據(jù),還應包括了解企業(yè)及其環(huán)境所取得的證據(jù)。

隨著風險導向?qū)徲嬆Ｊ降牟粩鄳?從而有效提高經(jīng)濟責任審計工作質(zhì)量,主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

2.1強化風險綜合性評估

傳統(tǒng)的審計風險控制常常存在風險評估不到位的情況,使得未能夠有效的發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟責任人在風險領域中的舞弊情況,從而很容易造成審計失效。而風險導向?qū)徲嫷膽?將工作的重點轉(zhuǎn)移,并且依據(jù)單位的發(fā)展情況進行全面的分析風險走向,重點強調(diào)了風險的綜合性評估。同時,緊密的與評估程序、測試程序進行密切聯(lián)系,從而達到的提高工作人員對審計風險的認識。例如,風險導向?qū)徲嬛攸c是對任期內(nèi)的被審計單位中的某幾項工程投資情況和工程量表以及工程相關財務報表與賬簿進行綜合的分析,并且對于資金量比較大,且變動異常的項目進行重點的分析,從而更好的評估風險狀況。

2.2明確控制風險的范圍、內(nèi)容及重點

風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饕怯行У纳钊肟蛻暨M行發(fā)現(xiàn)存在的重大錯報情況,重點的了解客戶與風險的評估,并依此進行評估電力企業(yè)的內(nèi)部控制設計存在的風險問題。其中,評估的內(nèi)容主要包括控制環(huán)境和控制程序以及控制制度等,體現(xiàn)在組織結(jié)構是否合理、規(guī)章制度是否合法和各種制度的修訂與完善以及職位的職責等。而風險導向?qū)徲嬤M一步的明確評審程序的重點,加強領導干部任期內(nèi)的內(nèi)部控制合理性與執(zhí)行情況,從而有效的督促被審計單位進一步的完善相關指導,提高整體管理水平。由于整個模式加強了內(nèi)部控制的調(diào)研和分析以及評估,從而更好的找出內(nèi)部控制的風險弱點,使得控制風險的范圍、內(nèi)容及重點更加明確,從而提高經(jīng)濟責任審計的工作質(zhì)量。

2.3降低經(jīng)濟責任審計中的風險

風險導向?qū)徲嬀哂休^強的邏輯性與科學程序,從而有效的避免電力企業(yè)中的經(jīng)濟責任審計風險。其中,電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計中的風險主要是指審計工作人員在審計工作中收集的資料不全面、不可靠和不真實等,未能夠精準的了解單位的具體情況而作出錯誤的評估,從而引起不良事件的發(fā)生。風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饕譃?個階段,加強初級審計,對企業(yè)的審計工作有所了解,并分析企業(yè)在創(chuàng)造價值方面的優(yōu)勢與劣勢,評估經(jīng)營風險。然后進行審計測試,除了對固有的風險進行評估之外,還對其他的引起重點錯報的相關因素進行分析,從而更全面的了解內(nèi)部控制情況。有效的依據(jù)評估的狀況,從而制定針對性的控制措施,由此的降低控制風險。例如,在經(jīng)濟責任審計的報告中提出具有針對性的問題,并利用使用的政策與法規(guī)進行繼續(xù)審計,從而了解其中存在的問題,并對初級審計意見進行適當調(diào)整,有效的避免控制風險。

2.4解決“先離職后審計”的難題

傳統(tǒng)的審計風險控制模式的時間比較長,且形式也比較單一,在經(jīng)濟責任審計的工作過程中很容易出現(xiàn)前任領導和接任領導對工作都不管的情況,從而導致工作質(zhì)量下降。目前,多數(shù)的電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中存在“先離任后審計”的重大問題,使得整個工作的開展受阻,并降低工作人員的工作積極性,情況嚴重的會導致國民經(jīng)濟受損。而風險導向?qū)徲嬆Ｊ街饕扇徲嬋藛T“自上而下”與“自下而上”的相互結(jié)合方法,并準確的對財務報表與責任風險進行專業(yè)的風險評估和預期的判斷。首先,采取“自上而下”的模式,從企業(yè)的戰(zhàn)略管理進行入手,有效的了解戰(zhàn)略風險與經(jīng)營風險的導向性,并逐漸的落實審計的工作范疇與重點,然后進一步的明確審計工作的程序與達到的目的。最后,依據(jù)審計的測試進行判斷正確性,依據(jù)“自下而上”的模式進行規(guī)整財務報表中的風險,并統(tǒng)一意見。由于整個過程均涉及到各個工作人員之間的協(xié)調(diào),有效的將各個經(jīng)營部門與經(jīng)濟責任人緊密聯(lián)系,避免了相互扯皮和推脫的情況發(fā)生。

三、總結(jié)

由于電力企業(yè)的特殊性,導致整個經(jīng)濟責任審計也具有一定的復雜性,傳統(tǒng)的審計導向很難滿足現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展。而風險導向?qū)徲嬆Ｊ接行У谋苊鈧鹘y(tǒng)審計中的不足,強化了審計風險的綜合評估,并降低經(jīng)濟責任審計工作中的控制風險,提高工作質(zhì)量等相關問題。這種審計模式有效地提高審計結(jié)果準確性與可信度,在電力企業(yè)經(jīng)濟責任審計工作中具有較好的發(fā)展趨勢。

作者：劉娟               單位：國網(wǎng)湖南省電力公司湘西供電公司